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會計師看時事／全球肥咖法案 天羅地網追稅

延宕數年的海峽兩岸避免雙重課稅及加強稅務合作協議（簡稱兩岸租稅協議）剛於104年8月25日完成簽署，台商最憂心的莫過於兩岸間稅務機關的資訊交換。

然而，不同於前述兩岸租稅協議之資訊交換係針對具體個案進行，國際間另一股更為龐大稅務合作之力量正在鋪天蓋地席捲而來，也就是比美國肥咖法案(Foreign Account Tax Compliance Act ，或稱做“FATCA”) 牽涉國家更多更為複雜的全球肥咖法案。

長期以來跨國企業或富人長年將獲利留在海外稅率較低的國家，同時利用各種手段在當地避稅，經濟合作發展組織(OECD)繼提出有害租稅競爭、倡議租稅透明後，自2013年9月起，G20針對各國「資訊自動交換」(AEOI)發布「標準模式」，支持反避稅以鞏固稅基與確保法令遵循。

截至2015年8月已有超過90國家或地區正式簽署或同意遵循「多邊主管當局協定（MCAA），MCAA的目的為可同時與數國簽署多邊協議之多方稅務合作、統一標準模式、彈性高、涵蓋所有稅收，並規範簽署國家或地區彼此資訊交換的安全保密性，一併打擊嚴重的金融犯罪行為。

MCAA內容主要為簽署國家或地區同意未來將依照「共同申報準則」（CRS）進行稅務資訊交換，CRS是一套金融機構盡職調查和申報的標準，包括需要進行申報的金融機構、金融帳戶、盡職調查程序、應申報資訊等。

CRS執行手冊公布於2015年8月，提供了實用的指導，協助政府官員和金融機構導入CRS。

簽署MCAA之國家或地區的有權主管機關如有正當理由證明來自其他簽署國家或地區的有權主管機關所提供的申報資訊不完整或未遵循或不符合CRS所要求之帳戶持有人的身分辨識及盡職調查作業的相關規定，將會通知此不合規之有權主管機關。

如果違反資訊保密之相關規定，也須立即通知指定有權主管機構並提出後續改善方法。

亞太國家或地區已陸續簽署MCAA同意遵循CRS實施首次AEOI計畫。

印度和韓國同意於2017年起實施AEOI計畫，而印度已通過相關印度稅法的修改，以遵循FATCA和CRS。

新加坡、印尼、紐西蘭、中國、馬來西亞、澳洲、日本和香港皆同意於2018年起執行AEOI計畫，其中新加坡選擇在特定條件下遵循AEOI。

我國已簽訂28個全面性租稅協定，目前也陸續洽簽新的全面性租稅協定，兩岸租稅協議也完成簽署，但我國目前並未簽署MCAA，惟我國金融機構、人民及企業仍將受到衝擊，我國金融機構在簽署MCAA之國家或地區之分支機構或子公司，屆時須配合當地國家於期限前提供應申報之資訊，而我國人民或企業於簽署MCAA國家或地區之金融機構有金融帳戶，也將被要求提供更細部的資料來判別所屬國籍。

因此及早正視國際上反避稅的趨勢，檢視現有租稅架構，採取必要合規作法乃當務之急。

（作者是勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師、協理，本專欄每周五刊登）2015-09-25 04:01:06 經濟日報 郭雨萍、李嘉雯

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