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大陸．資金．對策／大陸金融同業往來免徵增值稅分析

7月公布的70號文，為大陸金融業打通原先36號針對金融同業往來所沒有的免稅空間。

從今年3月大陸官方公布涉及大陸金融業「營改增」的36號文《關於全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》，和7月公布70號文《關於金融機構同業往來等增值稅政策的補充通知》後，大陸金融同業往來利息收入明確從營業稅改為增值稅。

一、營業稅免稅範圍

過去營業稅時代，大陸金融同業往來的利息收入免徵營業稅，銀行的同業存款、同業借款等利息收入均無須繳納營業稅，包括通過同業拆借市場進行的交易，以及“線下”同業資金往來，交易對象包括銀行、金融租賃公司等具有金融業牌照的企業。但其中境內分行與境外總行間的資金往來，是否屬於免稅的同業往來定義，並無明確規定，只是從各地稅務機關的實務作業中未徵收營業稅。

二、36號文收緊的免稅範圍

36號文公布後，除以下五項範圍外，免稅的金融同業往來業務範圍大幅收窄，分別是（1）存款利息收入不徵增值稅（2）人民銀行對一般金融機構貸款、人民銀行對商業銀行再貼現業務免徵增值稅（3）銀行聯行往來免徵增值稅（4）金融機構之間開展的轉貼現業務免徵增值稅（5）金融機構之間的“線上”一年期以內同業拆借免徵增值稅。

根據以上規定，金融機構間同業借款的免稅範圍大幅收窄，營業稅中沒有明確境內分行與境外總行間的往來，是否屬於免稅的聯行往來，同時36號文中對這問題也未給予明確答案，這也是為何36號文公佈3個多月後，又有70號文補充文件出現的原因。

三、70號文放寬免稅範圍

在銀行業第一次申報增值稅前，國稅總局發佈了70號文作為補充文件，對免徵增值稅的金融同業往來業務範圍，進行明確定義，將同業存款、同業借款、同業代付、買斷式買入返售金融商品、持有金融債券、同業存單等均納入免稅範圍，並明文規定境內銀行與境外總機構之間的資金往來屬於聯行往來，免徵增值稅。

根據70號文規定，免徵增值稅的業務範圍與原來免徵營業稅的業務範圍基本一致，但仍然存在以下細微差別（1）免稅的同業存款，強調接受存款方需為具有“吸收存款”資格的金融機構（2）免稅的同業借款，要求借款人的營業執照中須具有「向金融機構借款」的經營範圍。

最後值得注意的是，70號文與36號文相比，將“同業存款”取得的利息收入定義為免稅業務，而不是36號文中不徵稅的「存款利息」，主要區別在於免稅業務須要向稅務機關報備，並且對應的增值稅進項須做轉出處理，不得抵扣銷項；至於不徵稅收入則無需報備，也不用做進項轉出處理。

70號文向前追溯到5月1日起實施，因此，銀行已經就線下同業往來利息收入計提增值稅銷項，可在第一次增值稅申報前的申報表中做出調整，這對於線下同業往來比較大的分行，增值稅的稅賦將會有較大幅度的下降。

(本文發自上海，網址www.myChinaBusiness.com)

2016-08-16 經濟日報 夏嵐（上海富蘭德林會計師事務所銀行與企業融資部 中

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