台商境外公司取得香港稅務居民可能性分析

開曼、BVI等境外公司雖可在香港申請營業登記並註冊為「非香港公司」取得稅籍編號，但能否符合境外公司所在地官方對稅務居民的認定要求，仍待進一步規定公布。

之前專欄已分析，大陸目前只有「中資控股」的境外公司才可以主動申請成為大陸稅務居民，台商控股的境外公司要在大陸申請成為稅務居民目前仍無法可循，再加上台灣因PEM生效日期遲遲未定，導致已設立開曼、BVI等境外公司的台商，現階段都把取得稅務居民身分的希望寄望於香港。

目前香港仍執行境外所得免稅，只針對來源於香港境內的營業所得課稅，目前香港公司企業所得稅最高稅率為16.5%，沒有利息稅，也不課徵資本利得稅與股利所得稅，這些都是台商或其他外商都把香港當成資金調度中心的原因。

台商所設立的境外公司想取得香港稅務居民，一般都會先想到香港設立營業地點，這時就必須按香港「公司條例」776條，在香港委任一位法定代表（必須為香港居民或會計師事務所或律師事務所），並將境外公司註冊為所謂的「非香港公司」，取得「非香港公司註冊證明書」及「商業登記證」，而商業登記證的號碼就是該境外公司在香港的稅籍編號。

但境外公司取得香港稅籍編號，並不一定就代表該公司已取得香港稅務居民身分，因為香港稅制是屬地主義，並不是先認定稅務居民身分後才課稅，即使在香港有取得稅籍編號，甚至都已經在香港有納稅，也還不一定就是香港稅務居民。

想取得香港稅務居民身分，要先瞭解根據香港與中國大陸、日本、韓國、越南及印尼等40個國家簽訂的避免雙重課稅協定或安排為依據，如果香港居民想要享受避免雙重課稅協定的優惠，就必須先向香港稅務局申請「居民身分證明書」，證明其具有香港稅務居民身分。

雖然香港稅務局規定只要是居住在香港的個人、在香港成立的公司，或在香港以外成立但在香港管理或控制的公司，為了享受租稅優惠，都可以提出稅務居民身分證明書的申請，但實務中，因為國際間反避稅趨勢的發展，香港稅務局對香港稅務居民的審批也更為嚴格，香港稅務局會考慮包括該境外公司在香港有沒有真正的辦公室，還是只是虛擬地址罷了，或是董事、高管及員工是不是真的住在香港，還是偶爾入境香港而已；境外公司在香港是不是真的有實質業務經營活動及相對應的納稅，到底境外公司的實際管理地點又在哪裏？香港稅務局越來越不喜歡做trading的境外公司，因為只空有金流，對香港的就業或其他經濟活動貢獻不高，可以預見，香港稅務局對那些只是為了應付BVI、開曼等官方要求出具稅務居民證明的台商，要核發居民證明書只會越來越難。

結論是，目前境外公司雖然還可以在香港註冊為「非香港公司」並取得稅籍編號，但和能不能取得香港稅務局核發的稅務居民證明書沒有必然關係，最後還是要看境外公司在香港的實質營運程度，和開曼、BVI等境外公司官方對稅務居民定義的認定，才能進行最後確認。

(本文發自上海、台北，網址)

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