雖然台灣國稅局只查近七年內的海外資金納稅問題，但台商仍須非常關注台灣CFC和PEM落地後的稅務風險。

台商最在乎的台灣CRS執行問題，將自今年9月起透過與日本、澳洲進行金融帳戶資訊交換進入正式實施階段，雖然後續會增加其他金融資訊交換地區，但台商海外資金存放最多的香港，則還看不到互相執行CRS的跡象。

但台灣國稅局掌握台商在海外資金細節是早晚的事，過去台商透過境外公司接單或收取股利等模式，勢必會因為CRS在全球日趨普及遭到挑戰，從而引發越來越高的稅務風險。

其實台灣在2006年才開始實施最低稅負制，而海外所得要繳稅，則是到了2010年1月1日起，因納入最低稅負制才生效，台商要注意的是，依台灣稅捐稽徵法規定，沒有在規定期間內繳稅或逃漏稅者，稅務機關的核課稅收期限為七年，一但超過七年，稅務機關就不得要求補稅或進行處罰。

舉例來說，2011年的所得是在2012年5月申報，七年的時間也就是到2019年5月間，如果稅務機關都沒有進行查稅，那2011年的納稅問題從現在看就不在台灣國稅局查稅範圍內。

從大陸台商角度看在台灣納稅問題，取得在大陸公司的股利、股權轉讓等所得，依台灣規定都被認定為是台灣來源所得，應併同台灣所得課徵5％-40％的綜所稅，雖然台商為了資金調度等目的，將在大陸賺的股利、股權轉讓所得等資金匯到香港等境外公司設立的海外帳戶，但實質上該筆所得還是必須在台灣申報納稅。

特別是當台灣開始實施受控外國公司制度（CFC）後，所有被台灣居民控制的非實質營運境外公司都將被稅務機關穿透，不論是否有匯回台灣均視為已實現的收入，都必須列入台灣個人海外所得課稅範圍。

除了個人所得稅外，台商還應該要特別注意遺產稅及贈與稅問題，依法台灣稅務居民必須要對海內外遺產及贈與進行課稅，但因為台灣國稅局無法掌握到台商海外資產情況，所以實務上直接將海外財產進行移轉或贈與，未在台灣申報遺產稅或贈與稅的情況非常普遍，但未來隨著CRS逐步落地，這部份也勢必受到國稅局注意。

最後值得台商注意的是，依台灣稅捐稽徵法實質課稅精神，當納稅義務人透過形式要件，也就是以類似設立境外公司進行資金安排規避納稅時，台灣國稅局完全可以實質認定該海外所得須在台灣繳稅，即使台灣實際管理處所制度（PEM）還未正式實施，但已有個案是台灣公司透過設立在BVI等免稅天堂的境外公司接單，但實質營運地點在台灣，最後被國稅局直接認定該境外公司利潤必須在台灣繳稅的案例。

BVI等境外公司避稅功能逐步消失，及台商在海外資金被迫透明化已是大勢所趨，過去台商長年累積在海外沒有申報的資金，可能產生稅務風險只會與日俱增，雖然如上述台灣國稅局對個人所得稅有七年核課補稅期間，再加上有最低稅負台幣670萬的免稅金額，也不是所有的海外資金都必須課稅，但台商還是應先對海外資金進行盤點，才能掌握未來可能的稅務風險。

（本文發自台北，網址www.myChinaBusiness.com）

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