新百王證券

58號文影響台資銀行大陸貼現納稅成本

明年1月1日生效的58號文，將直接影響台資銀行在大陸從事貼現及轉貼現後的納稅成本。

7月11日國家稅務總局剛公布58號文《關於建築服務等營改增試點政策的通知》，規定自2018年1月1日起，大陸金融機構從事票據貼現、轉貼現等業務，將以實際持有票據期間所取得的利息收入，須作為和貸款服務相同的銷售額繳納增值稅，在過渡期間，已貼現利息全額繳納增值稅的票據，應作為轉貼現機構轉貼現利息收入，繼續免徵增值稅。

台資銀行在大陸從事貼現業務，屬於「貸款服務」，應徵收6%增值稅，在「營改增」前票據貼現屬於「其他金融服務」，須徵收5%營業稅，如果只是金融機構間開展的轉貼現業務，則在營改增前後都被視同為與金融機構往來，免徵營業稅或增值稅。

實務中，企業將一張商業匯票拿到銀行貼現，銀行向企業收取票據貼現日至到期日間的利息，須全額繳納營業稅，貼現銀行再將這張票據拿到其他銀行進行轉貼現，如果下家承做銀行就其收取的轉貼現利息繳納營業稅，則出現同一筆借款資金在同一借款時間段產生出同一筆利息，貼現銀行和轉貼現銀行將面臨重複徵收營業稅情況，關鍵是營業稅沒有抵扣政策，所以對轉貼現承做銀行間的轉貼現利息收入免徵營業稅，政策目地在避免重複徵稅。

2016年「營改增」後，轉貼現業務延續營業稅的免稅政策，這種做法雖然避免了重複徵稅，但並沒有解決稅收公平性的問題，也沒有充分體現出增值稅避免重複徵稅的優點。貼現銀行和轉貼現銀行分享貼現日與到期日之間的利息收入，但所有的增值稅都由貼現銀行承擔，轉貼現銀行則享受“金融同業往來利息收入”的免稅優惠，這看起來好像合理，但實際上的稅負並不公平。

這次58號文所採取的貼現、轉貼現銀行均按實際持有票據期間所取得的利息收入，繳納增值稅的作法，很好地解決了增值稅重複徵稅問題，也會使貼現、轉貼現業務的增值稅稅負更加合理。

如果某企業將一張票據送至A銀行貼現，貼現期為30天，假設A銀行收取貼現利息為3,000元，則須繳納增值稅180元；A銀行將該張票據送至B銀行轉貼現，貼現期為20天，則B銀行收取貼現利息為2,000元，但B銀行無需繳納增值稅。由這張票據所產生的借款利息總共計3,000元，A銀行實際取得1,000元收入，但須按3,000元基數繳納180元增值稅，B銀行取得2,000元收入，無須繳納任何增值稅，這顯然對A銀行不公平，要是根據58號文，未來A銀行只需就1,000元收入繳納60元增值稅，B銀行就2,000元收入繳納120元增值稅，這才是實現稅收公平真正精神。

58號文廢止了過去36號文，關於轉貼現息作為金融同業往來免徵增值稅的規定，貼現銀行的貼現息收入增值稅負擔有所減少，但實務中可操作性較差。一來說，在貼現當時銀行向客戶收取全額的貼現利息，勢必要向客戶開具全額增值稅發票，銀行納稅申報時並不確定該張票據持有時間，如按利息收入全額申報增值稅後，又將該票據轉貼現，那之前已申報繳納的增值稅該如何處理？此次的58號文並沒有明確說明，可以預見，台資銀行所關心的58號文要如何真正落實，還有賴後續相關配套政策的出台

(本文發自上海，網址www.myChinaBusiness.com)

2017-08-01 經濟日報 周芳（上海富蘭德林會計師事務所銀行與企業融資部 中

新百王證券股份有限公司
營業員：曾坤琦(三省一生)
地址:高雄市前金區中華三路11號B1
發富專線：07-2118888
分機電話：07-2118888轉212
聯絡專線：07-2414748、07-2419575

委任期貨商：大昌期貨股份有限公司
證券商許可證號：100年金管證總字第0066號