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會計師看時事／中小企會計準則 注意321規定

專屬於台灣中小企業之「企業會計準則」（Enterprise Accounting Standard簡稱EAS）已於105年1月1日正式上路。是以，中小企業105年度財務報表將須依照EAS編製，惟怎麼從104年度依照財務會計準則公報（簡稱ROC GAAP）編製的財務報表轉換到EAS，將是中小企業首要面對的課題。

參考EAS 2「財務報表之表達」第22條，即訂定有關首次轉換適用EAS的過渡規定處理。企業從ROC GAAP 到EAS有兩種處理方法選擇，方法一是「全部追溯調整法」，方法二則是「部分項目不追溯調整法」。本文將先行介紹方法一「全部追溯調整法」。

依EAS 2.22第一項規定，企業於首次適用EAS時，應依EAS的規定「全部追溯調整」，就好像企業自成立起即依照EAS規定作帳務處理一般，作為首次適用的當期期初資產、負債及權益初始金額。

以105年為首次適用EAS為例，即企業於105年首次適用EAS時，應依EAS的規定全部追溯調整，作為105年1月1日資產、負債及權益初始金額，且從ROC GAAP調整至EAS所造成的調整將直接認列於105年1月1日之保留盈餘（或其他適當的權益項目）。

此外，於適用方法一「全部追溯調整法」時，應注意「三不得」、「二例外」、「一重分類」的特別規定。

所謂「三不得」，分別指：不得與方法二混用、不得引用「實務不可行」的規定而對於某些處理不予追溯調整，以及不得於比較期間(104年度)反映追溯調整適用EAS的影響。

「二例外」是指全部追溯調整中，有兩項例外處理，即是資本公積及功能性貨幣改變的會計處理。對於原ROC GAAP下的資本公積，其原處理方式若涉及公司法及其他相關法令規定者，依法令規定處理。

若屬EAS未有特別規定者，不作調整。非屬前兩者，且亦不符合EAS規定者，於105年1月1日將該類資本公積消除並轉至保留盈餘。

而功能性貨幣改變的例外處理為，若企業首次適用EAS 22「外幣換算」，判斷功能性貨幣並非為新台幣時，對於此一改變僅能自105年1月1日起按新功能性貨幣「推延適用」換算程序。

「一重分類」則指比較期間（104年度）的資產負債表、綜合損益表、權益變動表及現金流量表應依EAS相關分類規定作適當重分類，但金額仍維持原ROC GAAP下所決定的金額。

舉例來說，因EAS 12「所得稅」規定遞延所得稅必為非流動，故104年度比較期間之資產負債表，遞延所得稅資產及負債應重分類為非流動資產及負債，但金額仍維持原ROC GAAP下所決定的數字。

企業若選擇方法一「全部追溯調整法」，除了上述所列資本公積以及功能性貨幣改變兩個例外處理外，企業應依照EAS規定全部追溯調整，且不得因實務不可行（即做不到，不會做，成本大於效益等理由）而不作調整，是以，其所投入的時間及成本不容小覷。惟考量到並非所有中小企業均有能力採用全部追溯調整，故EAS 2.22給予企業另一選擇，即方法二「部分項目不追溯調整法」。此方法將於下周介紹。

（作者是勤業眾信聯合會計師事務所會計師及經理，本專欄每周五刊登）

2016-07-01 經濟日報 江美艷、蔡素芬

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