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大陸．資金．對策／台商大陸境外子公司納稅分析

台商在從大陸赴境外投資前應先做好未來境外子公司的納稅規劃，慎選境外投資地點。

台資企業以在大陸設立的公司作為主體，投資境外香港、BVI、薩摩亞等地公司後，再透過這些境外公司投資其他境外實體公司，已是很常見的事，但這些境外子公司或孫公司，在哪些情況下大陸端須課稅？哪些情況又不須課稅？都是台商在赴境外投資前應先規劃好的重點。

一、境外子公司利潤分配後匯回大陸須納稅

1、境外子公司實現利潤匯回大陸須按法定25%稅率課稅根據國家稅務總局2010年1號公告《<企業境外所得稅收抵免操作指南>的公告》規定，即使大陸台商在大陸境內的所得有享受企業所得稅優惠，但在進行境外所得稅額抵免限額計算時，對境外子公司或分公司匯回的利潤，都還是按25%稅率計算繳稅。

2、高新技術企業境外子公司利潤匯回很難享受稅收優惠雖然財稅（2011）47號文《關於高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》中，對境外利潤匯回給出特別優惠規定，但一般擁有高新技術資質的台商，實務中都很難做到合併境內、境外相關指標後，還能符合申請高新技術企業條件，所以境外利潤很難享受到高新技術企業15%的優惠稅率。

3、大陸台商可以有條件抵扣境外利潤匯回前所繳納的所得稅根據財稅[2009]125號文《關於企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》規定，對境外投資架構三層以內，且直接及間接合計持股比例超過20%的境外子公司，在境外已繳納的所得稅，可就該筆利潤在大陸計算應納稅額中抵免，也就是說，符合條件的境外子公司把利潤匯回大陸，如果境外實繳所得稅不滿25%的部份須在大陸端補繳差額，但若境外繳稅已超過25%則不用再繳稅。

4、由於利潤已匯回大陸，所以不管是間接投資還是直接投資的境外子公司，對該部分盈餘分配課稅規定，和上述不超過三層投資的情況一模一樣。

二、境外子公司保留盈餘不分配的納稅分析

1、境外子公司保留的盈餘會被視同利潤匯回，須在大陸繳稅的情況

根據《企業所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》及《特別納稅調整實施辦法（試行）》相關規定，只要滿足以下三個條件中的任何一個條件，境外子公司即使不分配利潤，在大陸端也不須繳納企業所得稅。

（1）設立在國稅總局指定的非低稅率（低於12.5%）國家或地區

（2）主要取得積極經營活動所得（貿易買賣也算積極所得，但股息紅利所得則為消極所得）

（3）年度利潤總額低於500萬元人民幣

2、設立在以下國家的境外子公司只要不分配利潤，在大陸端就可先不繳稅

根據國稅局函[2009]37號文《關於簡化判定中國居民股東控制外國企業所在國實際稅負的通知》中，所提供的正面表列，大陸台商設立在美國、英國、法國、德國、日本、義大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、紐西蘭和挪威的子公司，只有在分配利潤時才繳稅，不分配利潤時大陸端當然就不須繳稅。

（本文發自上海，網址www.myChinaBusiness.com）

2018-01-08 經濟日報 張勇（富拉凱資本股份有限公司投資銀行部中國註冊會計

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