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列報商品盤損 留意會計方法

每年定期盤點庫存原物料和成品時，企業若發現有損失的狀況，可以在申報營利事業所得稅時列報「商品盤損」。南區國稅局指出，企

業若要列報商品盤損的科目，記得注意會計作帳的方法。存貨必須是採用永續盤存制、或經核准採零售價法者，才可適用，採定期盤存制者就無法列報。

根據所得稅法，商品盤損和災害損失、商品報廢的情形相同，都需要事前或事後報備，且符合相關要件，才能在申報所得時列報為費用或損失。如果不符合要件，所列報的損失無法獲得認定，將遭國稅局剔除、要求補稅。

南區國稅局提醒，企業應該注意盤點存貨的會計方法，以免無法列報損失。依照營所稅查核準則規定，只有存貨採用永續盤存制，或經核准採零售價法的企業，例如會計完備的百貨公司，才能列報商品盤損。若採永續盤存制，企業對於日常存貨的增減都必須隨時記錄，即時結算各項存貨的數量；採定期盤存制者，存貨數量必須在期末實地盤點才能確定。

符合會計方法之外，企業必須在盤損事實發生後30日內提出清單並報備給國稅局調查，或是經過會計師盤點，提出查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，查明屬實者才能認列。如果企業無法提出證明文件，商品性質可能發生自然損耗或消失的情形，但是企業的會計制度健全，且經實地盤點後證實其商品盤損率在1%以下，也可認列。

國稅局舉例，最近查核營所稅申報案件時發現，轄內甲公司列報商品盤損800萬餘元，但其會計帳上的存貨記錄是採定期盤存制，甲公司只憑自行盤點的存貨記錄就直接列報商品盤損，也未於事實發生後30日內準備清單報請國稅局調查。

此外，甲公司經營鋼鐵買賣批發業務，商品性質不可能自然損耗或消失。國稅局綜合上述因素，判定其列報的商品盤損不符規定，將其該年度的課稅所得額增加800萬餘元，並補稅136萬餘元。

2016-03-09 經濟日報 記者郭珈爾／台北報導

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