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非海外所得 大陸所得須併綜所稅

報稅季將至，會計師提醒，由於大陸地區來源所得不屬於海外所得，仍須併入綜合所得報稅；不過，依照《兩岸人民關係條例》第24條規定，在大陸已繳納的稅款，可以抵繳在台稅額，但可扣抵金額不得超過因加計大陸所得後所增加的在台應納稅額。

KPMG安侯建業稅務部營運長許志文表示，台灣有許多人在陸經商或工作，領有大陸地區來源所得，在報稅時卻常誤以為是海外所得，因此漏未報稅，常被國稅局處連補帶罰處罰。舉例來說，小張被台企派駐到大陸工作，與老闆講好在台灣與大陸公司各領250萬元。

不過，由於大陸地區來源所得非海外所得，所以須申報的薪資所得為500萬元，減掉免稅額8.5萬元、標準扣除額9萬元與薪資特別扣除額12.8萬元後，所得淨額為469.7萬元，按稅率40％計算，小張的應納稅額為107.38萬元，而非僅以境內所得250萬元計算。

許志文說，一旦漏報大陸地區來源所得被查獲，就會被國稅局處連補帶罰處罰，罰鍰通常是所漏稅額的0.4倍，且多半漏報好幾年所得，萬一遭稅局追討5年，金額通常極為驚人，提醒納稅義務人留意。

另也常有大陸地區來源所得以人民幣計算的情形，財政部每年初會依人民幣走勢，頒布人民幣與新台幣的折算率，今年報稅時適用的折算率為4.8357，也就是說，人民幣1元等於4.8357台幣，比起去年度折算率5.0352，稅負可望減輕。

此外，同法也規定，民眾在大陸地區已有繳納的稅額，得自應納稅額中扣抵，但在台可扣抵的金額，不得超過因加計大陸所得後所增加的在台應納稅額。

舉例來說，甲君105年度有大陸地區來源300萬元（已折算為新台幣），台灣地區所得為200萬元，且在大陸地區已繳納所得稅90萬元，全部扣免額為30.3萬元。

在尚未加計大陸地區來源所得前，甲君綜所稅應納稅額為20.94萬元，加計後應納稅額則變成107.38萬元，差額為86.44萬元，也就是大陸地區來源所得的應納稅額。

該差額與在陸已納稅額相較，金額較低者就是可扣抵稅額。上述案例中，可抵減稅額約為86.44萬元，並非實際繳納的90萬元。

(工商時報)2017年04月18日 王姿琳／台北報導

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