大陸．資金．對策／住所與居民定義 影響台籍個人所得稅申報

大部份在大陸工作的台商從大陸稅法分析都屬於稅務居民，但是「無住所」，即使是稅務居民，也只要每六年出境30天就可以免課個人海外所得稅。

之前專欄曾分析，絕大部份在大陸工作領薪水的台灣居民，從大陸稅法來看，「住所」都不該在大陸而是在台灣才對，特別是去年8月份，大陸新版個人所得稅申報系統正式上線以來，要勾選 「有住所」？還是 「無住所」？讓台商困擾不已，還好到了今年年初，大陸個人所得稅申報系統上把有無住所的選項給刪掉，讓台商不再擔心會不會因為在住所選項中勾選錯誤，造成自己須繳納海外所得稅的情況。

對長期在大陸工作的台商來說，到底怎樣情況算是在大陸有住所？怎樣的情況又算是大陸稅務居民？這兩項結果會直接影響台商最後到底要不要在大陸繳納海外所得。

大陸個人所得稅法開宗明義就清楚地把個人分為「有住所」和「無住所」兩類，只要屬於有住所的個人，就一定是大陸居民納稅人，也就是要就全球所得在大陸繳稅，再重覆之前專欄對在大陸「有住所」的定義，「住所」應該和台灣所謂的「戶籍」概念相通，或者也可以說當台商在大陸的工作原因結束後，會回到哪裏長期居住，那地方才是真正大陸稅法上所謂「住所」的定義，從這兩個角度來看，一如本文一開始的分析，大部份在大陸工作的台商，因為都具備台灣戶籍，退休、工作結束後都會回到台灣生活，自然大陸稅法上的「住所」是指台灣而不是大陸，這和有沒有辦居住證？有沒有在大陸買房子？家屬有沒有隨行長期居住在大陸等沒有關係。台商要特別小心，別被稅法表面字眼上所謂「因戶籍、家庭、經濟利益關係而在中國境內習慣性居住」的住所定義誤導。

台商雖然不須擔心自己因在大陸「有住所」而要在大陸繳納海外所得稅，但還是要注意自己是不是已構成大陸的納稅「居民」條件，因為根據新版個人所得稅法，只要一年當中入境大陸超過183天，就是大陸的稅務居民，必須在大陸主動申報海外所得並繳納海外所得稅，慶幸的是，這次新版個人所得稅法把過去每五年坐一個月月子，就可以免徵海外所得稅的優惠條件，加碼放寬至六年，舉例來說，台商A先生2019年會不會被稅務局要求針對全球所得繳納海外所得稅？那就要從2019年起倒推六年，也就是2019年到2014年中，只要有一年連續離境大陸30天，那A先生雖然是大陸稅務居民，但也能免課海外所得稅。

有些台商以為在申報大陸個人所得稅時，只要直接勾選自己是「非居民」就可以免徵海外所得稅，從大陸稅法來看，這是不正確且危險的作法，一來出入境天數在出入境管理局中都有電腦記錄，無法變更也無從討論；其次，選擇按「非居民」進行納稅申報，就會喪失年終獎金的稅務優惠政策，大陸稅法給予每人每年一次年終獎金稅務優惠政策，以年終獎金人民幣30萬元為例，「居民」納稅人的優惠稅率是20%，個人所得稅須繳納人民幣5.859萬元，萬一勾選的是「非居民」選項，那稅率立刻上升至一般的45%，個人所得稅是人民幣11.984萬元，當中相差高達人民幣6萬多元，兩者差距將近一倍。

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