境外公司被認定為台灣納稅居民分析

因為台灣PEM還未生效，開曼、BVI等境外公司無法在台灣主動申請成為納稅居民。

自從開曼及BVI官方要求自2020年開始，台商所設立的開曼及BVI公司都要提供稅務居民認定文件後，基於台商實質營運地多在大陸或台灣，所以許多台商開始認真思考，已經設立的開曼或BVI公司，最終是要成為大陸還是台灣的稅務居民？

但如之前專欄分析，大陸目前僅對「中資控股」境外公司可以主動申請成為大陸稅務居民，如果是台商要在大陸申請讓開曼或BVI公司成為稅務居民，目前實務上存在無法可循的模糊階段，反觀台灣就比較明確，到目前為止，現在台灣還沒有讓開曼或BVI等境外公司可以申請成為台灣稅務居民的規定。

註冊於開曼及BVI等免稅天堂的境外公司，形式上不是台灣稅務居民，雖然近幾年台灣國稅局對免稅天堂的境外公司加強稅務查核，導致這些不是註冊在台灣的境外公司，由於資金收付透過台灣OBU帳戶，再加上相關決策制訂人員在台灣，那國稅局是可以依據實質課稅原則，認定境外公司收入應在台灣繳稅，但重點是，得由國稅局主動認定， 公司自己無法申請繳稅。

雖然台灣已於2016年7月通過所得稅法第43條之4，也就是所謂的「實際管理處所規定（PEM）」，只要境外公司的重大決策人員在台灣、帳簿及報表存放在台灣，且在台灣有實際經營活動者，境外公司就會被視為註冊在台灣的公司繳稅，除了上述國稅局主動認定境外公司的實際管理處所在台灣外，按這規定境外公司是可以主動向國稅局申請納稅。

問題是這項PEM制度仍未頒佈實施日期，也就是台商目前無法遵循PEM規定，讓自己設立的開曼或BVI公司主動申請成為台灣稅務居民，對那些用來純作為控股用途的開曼公司來說，可透過委託外部的服務提供商來滿足經濟實質要求，如果控股公司仍承擔分銷或集團總部功能，那其他功能也應滿足經濟實質法規定，須考慮調整交易模式後，將控股外的功能移轉至其他實質營運公司，讓過去境外公司的免稅收入在某個地區申報納稅，這樣才符CRS反避稅的要求。

台商須盤點目前所設立的境外公司存在必要性，如果境外公司已符合受控外國公司（CFC）及實際管理處所（PEM）規定，官方早晚會穿透這些境外公司進行課稅，不可迴避的是，台商所設立的境外公司多註冊在免稅天堂，在這些免稅天堂所在地的官方，為符合國際反避稅趨勢，避免被列入國際間稅務不合作的黑名單中，一定會陸續頒佈各自的經濟實質法案，也就是都會要求所屬境外公司提供稅務居民證明文件，證明有在某個地區盡到繳稅的義務，否則一定會影響到這些境外公司能否合法存續下去，自然連帶會影響用這些境外公司在銀行所開立的帳戶。

雖然台灣的PEM還未生效，但台灣版的共同申報標準（CRS）已於2017年正式通過，台灣的銀行業將於2020年進行第一次CRS申報，可以預見，未來台灣的銀行業也會要求以境外公司開戶的企業或自然人，都要提交該境外公司的稅務居民證明文件，否則極可能遭到銀行關戶或其他限制帳戶資金流動的監管措施。

(本文發自上海、台北，網址)