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會計師看時事／企業防弊…要設舉報機制

自1996年起，舞弊稽核師協會（ACFE）每兩年定期發表「全球性舞弊調查報告」，揭露了舞弊損失、受害組織、舞弊犯側寫、偵測管道、後續訴訟等重要資訊。

日前發表最新的舞弊調查報告中，重點包括：舞弊案件損失金額的中位數約為新台幣（下同）450萬元，金額並不小；大多數舞弊案件損失集中於600萬元以下，或是3,000萬元以上。

舞弊類型中，資產侵占的舞弊頻率最高，而財務報表舞弊則是頻率最低的類型；有一半以上的舞弊案件，至少需要一年半以上的時間才會被揭發。

此外，舉報是最有效的舞弊偵測管道，有約四成左右的舞弊案件是透過舉報發現的；舞弊犯的特徵中，男性多於女性，高階主管舞弊損失金額遠高於其他人，高學歷（碩士以上）舞弊損失金額最高，且絕大多數舞弊犯皆未有犯罪前科。

而生活作風豪奢以及財務困難為多數舞弊犯會展現的行為危險信號（Red Flag）。

然而，若回顧之前發表的舞弊調查報告，可以發現一個有趣的現象：無論是舞弊手法、樣態、偵測管道、舞弊犯特徵或危險信號，其實沒有大幅改變。唯一改變的，是舞弊損失金額持續上升。

2002年時僅為300萬元，2016年時卻大幅增加為450萬元，成長幅度驚人。

以偵測舞弊來說，外部稽核的效果往往是敬陪末座（2016年僅有3%的舞弊是外部稽核發現），但是從2002年開始，外部稽核卻一直是企業舞弊偵防手段的首選（大部分原因為迫於法規要求）。

舞弊偵測效果最好的舉報機制，至今仍然有三成以上企業尚未建立；著重於事前預防的舞弊風險評估，目前也只有不到四成企業採用。

由此可知，企業對於舞弊偵防仍採傳統被動與效果不彰的方式，卻希冀能有效防範舞弊，這無異是緣木求魚、鑽冰求火，也難怪舞弊損失金額會居高不下。

舞弊偵防需從事前預防、事中偵測與事後處理三個方向進行。

首先，預防絕對勝於治療。透過對於流程與舞弊風險因子的了解、找出潛在舞弊情境、排序舞弊風險、評估控制有效性、導入解決方案等步驟，主動找出可能的舞弊漏洞，並加以修補與強化，減少舞弊發生的機會，防患於未然。

接著，讓關心企業的人敢於揭弊。目前企業多半已有「上報」的機制，但受理管道是否安全機密、受理單位是否夠獨立公正，都是企業需要考量的重點。除了自行進行調整，亦可考量委託公正的第三方單位代為受理，讓潛在舉報者毋須擔心身分曝光，而勇於揭弊。

最後，勿枉勿縱。如經調查確認事證與犯行，萬不可因擔心影響商譽，或是認為訴訟成本太高，而選擇與舞弊犯私了，如此一來，容易讓員工誤認公司對於舞弊的態度是可以妥協。

因此，公司對於內部舞弊事件的處理原則，應是明察秋毫，勿枉勿縱，從而杜絕員工對於舞弊行為的僥倖心態。

（作者是勤業眾信風險管理諮詢公司副總經理、協理、經理）

2016-06-03 經濟日報 曾韵、劉婉蓉、高智敏

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